Instalacja z liter 3D to budowla i trzeba ją opodatkować podatkiem od nieruchomości

• Nowa definicja budowli
• Urządzenie wolnostojące i trwale związane z gruntem

Podświetlane litery 3D tworzące napis o treści I love… stały się atrakcją turystyczną i coraz częściej możemy dzięki nim dowiedzieć się za pośrednictwem mediów społecznościowych, jakie okolice odwiedzili nasi znajomi. Ich popularność i pozytywne skojarzenia jakie budzą są na tyle duże, że nie tylko władze lokalne ustawiają je w miejscach atrakcyjnych turystycznie, ale również przedsiębiorcy coraz częściej podejmują decyzje o umieszczeniu ich na terenie swoich firm i połączeniu deklaracji „I love” z nazwą swojej firmy czy też flagowego produktu. Decydując się na taki krok nie biorą jednak pod uwagę tego, że instalacja, którą tworzą to nie tylko ozdoba, ale również urządzenie reklamowe, które trzeba będzie opodatkować podatkiem od nieruchomości.

Nowa definicja budowli

Od 1 stycznia 2025 r. na gruncie podatku od nieruchomości obowiązuje znowelizowana definicja budowli przewidująca, że jest nią:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a–c – wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.

Polecamy: Podatek od nieruchomości

Urządzenie wolnostojące i trwale związane z gruntem

Choć jej wprowadzenie miało ułatwić podatnikom opodatkowanie tym podatkiem i uprościć kwalifikację poszczególnych obiektów, to jednak w praktyce nadal przysparza to wielu problemów. Pierwszym krokiem, który podatnik musi wykonać, aby prawidłowo opodatkować konkretny obiekt, jest zweryfikowanie, czy posiada on cechy budynku. W analizowanym przypadku, gdy mówimy o podświetlanych literach 3D, nie ma wątpliwości co do tego, że nie wypełniają one definicji budynku. Należy więc przeanalizować, czy stanowią one jeden z 28 obiektów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Pod pozycją 25 znajdziemy: wolno stojące: wieża, maszt, oświetlenie zewnętrzne oraz wolno stojące trwale związane z gruntem: instalacja przemysłowa inna niż wymieniona w załączniku, tablica reklamowa, urządzenie reklamowe. Jak z tego wynika, omawiany obiekt jest budowlą w rozumieniu podatku od nieruchomości, jednak pod warunkiem, że jest trwale związany z gruntem i wolnostojący. Co to znaczy? Ustawodawca wskazał wprost, że trwałe związanie z gruntem to takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia temu obiektowi stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym zniszczyć lub spowodować przemieszczenie lub przesunięcie się obiektu budowlanego na inne miejsce. Niestety w przepisach nie znajdziemy definicji pojęcia „wolnostojący”. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 10 grudnia 2019 r. (sygn. akt II OSK 277/18), przez pojęcie „wolno stojący” rozumie się samodzielność i suwerenność konstrukcji obiektu, to jest jego fizyczne oddzielenie od innych obiektów budowlanych. Chodzi tu o taki budynek lub budowlę, który nie jest połączony z innym obiektem budowlanym i nie wykorzystuje w swojej konstrukcji jakichkolwiek elementów innego obiektu budowlanego i jako całość stanowi samodzielną konstrukcję, nieograniczoną fizycznie w przestrzeni innymi budowlami. Pojęcie „wolno stojący” odnosić zatem należy do cech fizycznych obiektu budowlanego i jego otoczenia, weryfikowalnych za pomocą zmysłów, a nie sytuacji prawnej gruntu, na jakim dany obiekt został zlokalizowany. Innymi słowy, obiekt wolnostojący to samodzielna konstrukcja, oddzielona wyraźnie od innych obiektów budowlanych. W świetle takich definicji widać wyraźnie, że omawiana instalacja złożona z liter 3D wypełnia definicję budowli w rozumieniu podatku od nieruchomości, a zatem, o ile jest ona związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, należy opodatkować ją tym podatkiem.