Okazjonalny podnajem miejsc parkingowych to najem prywatny i można go opodatkować ryczałtem

• Skorzystanie z okazji, czy działalność gospodarcza?
• Najem może być prywatny, ale i w ramach działalności gospodarczej
• Najem prywatny można opodatkować ryczałtem

Skorzystanie z okazji, czy działalność gospodarcza?

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym usług najmu jeszcze niedawno budziły wiele wątpliwości. Obecnie jednak podatnicy nie mają już tak wielu problemów z odróżnieniem najmu prywatnego od najmu będącego częścią prowadzonej działalności gospodarczej. Jednak co z najmem innych nieruchomości niż mieszkalne? Jak prawidłowo opodatkować okazjonalny podnajem miejsc parkingowych? Z takim pytaniem zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podatnik, który w złożonym wniosku wskazał, że jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Korzystając z okazji polegającej na zorganizowaniu w jego okolicy imprezy masowej, wynajął od spółki z o.o. teren parkingowy. Najem ten miał charakter jednorazowy, a podatnik nie planował prowadzić w tym zakresie działalności gospodarczej. Podnajmu dokonywał w sposób doraźny i niesystemowy, nie ma strony internetowej, nie prowadzi rezerwacji, nie posiada infrastruktury parkingowej ani nie świadczy takich usług zawodowo. W związku z uzyskaniem w przedstawionej sytuacji dochodu z tytułu podnajmu miejsc parkingowych, podatnik zapytał, czy należy zakwalifikować go jako przychód z najmu prywatnego i opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, czy też wykonane przez niego czynności można uznać za działalność gospodarczą?
Zdaniem podatnika przychód uzyskany z jednorazowego, trwającego kilka dni podnajmu miejsc parkingowych osobom odwiedzającym jarmark stanowi przychód z najmu prywatnego podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Polecamy: Rozliczamy najem. Przykłady, wypełnione druki

Najem może być prywatny, ale i w ramach działalności gospodarczej

Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez wnioskującego, a w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2026 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.975.2025.1.KP) wskazał, że najemca może rzecz najętą oddać w całości lub części osobie trzeciej do bezpłatnego używania albo w podnajem, jeżeli umowa mu tego nie zabrania. Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu/podnajmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu/podnajmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu/podnajmu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powoła się na uchwałę NSA z 24 maja 2021 r (sygn. II FPS 1/21), w której stwierdzono, że to podatnik decyduje o tym czy powiązać określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są co do zasady zaliczane do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Innymi słowy, zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.

Najem prywatny można opodatkować ryczałtem

Odnosząc te argumenty do przedstawionego przez wnioskującego stanu faktycznego organ wskazał, że skoro jest on osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a najem, którego dotyczy interpretacja miał charakter jednorazowy i doraźny, a dodatkowo podatnik nie ma strony internetowej i nie prowadzi rezerwacji, a także nie posiada infrastruktury parkingowej i nie świadczy takich usług zawodowo, to uzyskane przez niego przychody są zaliczane do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do wysokości 100 000 zł przychodów.