Magazyn soli posiadający cechy budynku nie jest budowlą w rozumieniu podatku od nieruchomości, stwierdził organ podatkowy

• Znowelizowana definicja budynku i budowli
• Magazyn soli – budynek czy budowla?
• Obowiązuje zasada pierwszeństwa kwalifikacji jako budynku

Znowelizowana definicja budynku i budowli

Od 1 stycznia 2025 r. na gruncie podatku od nieruchomości obowiązują definicje budynku i budowli w znowelizowanym brzmieniu. Jak wynika z nich wynika, budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność. Z kolei budowla to:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwości jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem - wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
c) urządzenie budowlane - przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a-c - wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
- wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią cześć obiektu niewymienionego w ustawie.
Co istotne, na gruncie znowelizowanych przepisów zachowano zasadę pierwszeństwa kwalifikacji obiektu jako budynku. Choć wprowadzone zmiany miały ułatwić podatnikom przeprowadzanie kwalifikacji obiektów do budynków i budowli, to w praktyce na tym tle nadal pojawiają się wątpliwości. W sprawie jednej z nich interpretację indywidualną wydał 12 czerwca 2025 r. Urząd Miejski w Jaworznie (nr BF-PT.310.1.2025.MG).

Polecamy: Wideoszkolenie: Podatek od nieruchomości

Magazyn soli – budynek czy budowla?

Pytanie dotyczyło magazynów soli drogowej rozmieszczonych w strategicznych punktach sieci drogowej na terenach należących do Skarbu Państwa. Chodziło o zamknięte i zadaszone duże obiekty wolnostojące, zapewniające ochronę soli przed zawilgoceniem. Jak wynikało z opisu, magazyny to obiekty jednokondygnacyjne o obrysie wydłużonego prostokąta o konstrukcji mieszanej. Fundamenty żelbetowe, ścianki działowe drewniane z desek a zewnętrzne murowane z cegły, od wewnątrz licowane balami drewnianymi. Podłoże betonowe, bitumiczne. Magazyny stanowią miejsce do składowania soli, jako materiału wykorzystywanego do zimowego utrzymania nawierzchni jezdni, chodników, zatok autobusowych, miejsc postojowych oraz innych elementów dróg krajowych. Muszą zatem chronić składowaną w niej sól przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi poprzez zapewnienie zadaszenia oraz ścian osłonowych (odpornych na korozje chlorku sodu, uderzenia sprzętem ciężkim oraz wytrzymujące oddziaływanie spiętrzonej pryzmy soli). Konstrukcja magazynu zapewnia ochronę soli przed wodą gruntową, w tym podciąganiem kapilarnym poprzez odpowiedni układ posadzki i warstw izolacji. Dodatkowo, magazyny wyposażone są w instalacje wytwornicy solanki.
Podatnik wskazał, że główną właściwością magazynu soli jest jego pojemność, tj. jaką ilość soli drogowej można przechowywać w danym magazynie. Dlatego jego zdaniem magazyn na sól drogową nie jest budynkiem w rozumieniu przepisów o podatku od nieruchomości.

Obowiązuje zasada pierwszeństwa kwalifikacji jako budynku

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez podatnika, a w uzasadnieniu interpretacji wskazał, że definicja budynku zawarta w przepisach ustawy o podatkach i opłatach lokalnych ma charakter definicji legalnej, a więc należy rozumieć ją tak jak sformułował ją ustawodawca. I choć opisane we wniosku obiekty magazynowe mają cechy budynku, to mogą w nich być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, a ich podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym przeznaczenie jest pojemność. Kluczowym kryterium, rozróżniającym grupę obiektów potencjalnie spełniających jednocześnie definicję budynku i budowli, jest stwierdzenie „którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność”. Problem jednak w tym, że w przypadku budynków i budowli co do zasady, można obliczyć powierzchnię użytkową, jak i pojemność. W przypadku nietypowych obiektów problematycznym może stać się wyznaczenie tego podstawowego parametru, jak i sytuacji gdy część obiektu jest wykorzystywana poprzez parametr pojemności, a część poprzez parametr powierzchni użytkowej. Istnieje wówczas zagrożenie, że wybór kwalifikacji prawnej może nabrać charakteru dowolności, a decydującym kryterium stanie się aspekt finansowy. Organ wskazał, że z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej wynika, że

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej, ustawodawca wykluczając z pojęcia „budynku” obiekty, w których są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, których podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym ich przeznaczenie jest pojemność, wskazał, że rozwiązanie to ma wyeliminować wątpliwości związane z kwalifikowaniem tych obiektów na potrzeby podatku od nieruchomości, jednak jednocześnie intencją ustawodawcy było utrzymanie zasady pierwszeństwa kwalifikacji obiektu jako budynku. Oznacza to, że najpierw należy ustalić, czy obiekt spełnia definicję budynku, a dopiero w przypadku stwierdzenia, że nie jest budynkiem, można rozważyć jego kwalifikację jako budowlę.
Mając to na uwadze organ podatkowy stwierdził, że w przedstawionym stanie faktycznym magazyny na sól drogową jest budynkiem w rozumieniu podatku od nieruchomości.