Podatek od nieruchomości od monitoringu. Na jakich zasadach trzeba go płacić?

• Pierwszy rok stosowania przepisów minął ze sporymi przeszkodami
• Roboty budowlane to nie tylko murowanie, ale też montaż

Rok 2026 będzie drugim rokiem stosowania znowelizowanych regulacji ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Pierwszy przyniósł podatnikom i organom podatkowym sporo zamieszania i niepewności. Obecnie jednak wszyscy są już bogatsi o pierwsze doświadczenia w tym zakresie, a także o wnioski płynące z interpretacji Ministra Finansów i Gospodarki. Przed złożeniem informacji o nieruchomościach i deklaracji na podatek od nieruchomości na 2026 rok warto przypomnieć sobie, z czym mierzyli się podatnicy rok temu o tej porze i jak prawidłowo należy rozstrzygać wątpliwości, które pojawiają się w związku z opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości. Jednym z problemów o istotnym praktycznym znaczeniu okazało się być w 2025 roku opodatkowanie kamer monitoringu.

Pierwszy rok stosowania przepisów minął ze sporymi przeszkodami

Od 1 stycznia 2025 r. budowla na gruncie podatku od nieruchomości to:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a–c – wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.

Wątpliwości, które się pojawiły w kontekście opodatkowania monitoringu dotyczyły oczywiście opodatkowania urządzeń technicznych, o których mowa w art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Czy kamery są takim urządzeniem? Warto zwrócić uwagę na to, że jeśli udzielimy na to pytanie odpowiedzi twierdzącej, to urządzenia te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jedynie od ich części budowlanych. Aby doszło więc do opodatkowania, urządzenie po pierwsze, musi mieć część budowlaną, a po drugie, ta część musi być wzniesiona w wyniku robót budowlanych.

Polecamy: Kalendarz 2026

Roboty budowlane to nie tylko murowanie, ale też montaż

Roboty budowlane to prace polegające na budowie, odbudowie, rozbudowie, nadbudowie, przebudowie lub montażu, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Warto zwrócić uwagę na to, że z tej definicji jasno wynika, że nie chodzi w tym wypadku jedynie o roboty budowlane w potocznym rozumieniu, czy polegające np. na murowaniu. Roboty te to również montaż i jak wskazał NSA w wyroku z 23 października 2008 r. (sygn. akt II OSK 1247/07), roboty, które polegają na ustawieniu obiektu na podłożu bez wykonywania prac połączeniowych mieszczą się w pojęciu montażu, użytego w art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego.

Dodatkowo należy pamiętać również o tym, że jeśli wskazane powyżej warunki są spełnione, a kamery z uwagi na sposób montażu i posiadanie części budowlanych podlegają opodatkowaniu, to zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jeżeli więc system monitoringu byłby zamontowany np. na prywatnej posesji, to tym samym nie będzie on podlegał opodatkowaniu nawet wówczas, gdy będzie posiadał części budowlane.