Podatnik powinien odróżnić koszty modernizacji od kosztów remontu nieruchomości, gdyż nie może on kosztów modernizacji w bezpośredni sposób zaliczyć w koszty. W tym celu podatnik powinien dokładnie określił jakie koszty może zaliczyć do remontu, a jakie do modernizacji nieruchomości.
Czy można amortyzować koszty modernizacji?
Na wstępie wskazać, jaka jest różnica pomiędzy modernizacją a remontem. Przez modernizację nieruchomości rozumie się jej ulepszenie, unowocześnienie, np. w celu podniesienia wartości danej nieruchomości. Natomiast przez remont rozumie się wszelkie poczynione prace przywracające stan techniczny i użytkowy pierwotny, który uprzednio został pogorszony przez bieżącą eksploatację środka trwałego. Kosztów modernizacji podatnik nie może w sposób bezpośredni zaliczyć w koszty. W związku z tym, może on dokonać amortyzacji, czyli podwyższenia wartości początkowej poprzez poniesienie wydatków w celu ulepszenia nieruchomości. Jednakże poniesione wydatki służące podwyższeniu wartości początkowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodu tylko poprzez miesięczne odpisy amortyzacyjne.
Zobacz serwis: Umowy w nieruchomościach
Jakie wydatki podatnik może uznać za koszty modernizacji?
Na skutek ulepszenia (modernizacji) nieruchomości podwyższa się jej standard, w wyniku czego wartość oraz funkcjonalność danej nieruchomości jest wyższa. Do wydatków w celu ulepszenia nieruchomości podatnik może zaliczyć:
- wydatki poniesione na ulepszenie wynajmowanego budynku,
- wydatki poniesione na ulepszenie wynajmowanego lokalu mieszkalnego,
- wydatki poniesione na adaptację nieruchomości,
- wydatki poniesione na przebudowę nieruchomości,
- wydatki poniesione na rozbudowę nieruchomości.
Jakie środki trwałe podatnik może zaliczyć do środków ulepszonych?
Wówczas, gdy środki trwałe uległy ulepszeniu (modernizacji) w wyniku np. przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji nieruchomości, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł.
Podatnik powinien pamiętać o tym, iż wszelkie środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych przez niego na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł.
Wyżej wskazane wydatki przyczyniają się do zwiększenia wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji (art. 22g ust. 17 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zobacz także serwis: Wspólnota mieszkaniowa
Reasumując należy wskazać, że z powyżej wskazanego przepisu jasno wynika, iż jeśli wydatki poniesione przez podatnika przekroczą 3.500 zł w danym roku podatkowym – wartość ulepszenia będzie podnosiła wartość początkową środka trwałego. Wówczas, gdy kwota poniesionych wydatków na ulepszenie przez podatnika w danym roku będzie mniejsza niż 3.500 zł – to wydatki te będą mogły zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów.
Podstawa Prawna:
- ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).