Choć wprowadzenie nowych regulacji prawnych często ma na celu uproszczenie obowiązujących zasad i ułatwienie adresatom przepisów ich stosowania, to często takie poprawki choć rozwiązują jeden problem, to stają się źródłem trzech nowych. Tak było w 2025 roku z nowelizacją zasad dotyczących podatku od nieruchomości.
Nowe definicje, nowe problemy
Od 2025 r. na gruncie podatku od nieruchomości obowiązuje znowelizowana definicja budowli. Wprowadzone w tym zakresie zmiany miały na celu m.in. rozwianie wątpliwości związanych z kwalifikacją obiektów jako budynków lub budowli. Jednak jak to zwykle bywa, nowelizacja wywoła nowe problemy, a w 2025 r., który był pierwszym rokiem stosowania zmienionych przepisów, podatnicy mieli sporo problemów z właściwą klasyfikacją posiadanych obiektów. Dotyczyły one między innymi podatku od fotowoltaiki.
Budowla to na potrzeby podatku od nieruchomości:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: u.p.o.l.), wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych
c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a–c – wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.
Polecamy: Kalendarz 2026
Fotowoltaika to budowla, ale czy trzeba zapłacić podatek?
Jak wynika z przytoczonej definicji, elektrownia fotowoltaiczna co do zasady jest budowlą na potrzeby podatku od nieruchomości. Jednak co istotne, ustawodawca wyraźnie wskazał, że podlega ona opodatkowaniu jedynie w zakresie jej części budowlanych wzniesionych w wyniku robót budowlanych. Podatku nie trzeba więc płacić od samego urządzenia jakim są panele, a jeśli nie posiada ono części budowlanej, to nie trzeba go płacić w ogóle. Dodatkowo należy pamiętać o tym, że nadal obowiązuje ogólna zasada, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają tylko te budowle lub ich części, które są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Oznacza to, że niezależnie od istnienia lub nie części budowlanej, fotowoltaika nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w sytuacji, gdy należy do tzw. osoby prywatnej, czyli takiej, która nie wykorzystuje jej w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Jednak czym są części budowlane, o których mowa w omawianej regulacji? Ustawodawca nie zdefiniował tego pojęcia. Warto pamiętać, że w przypadku różnych obiektów budowlanych mogą one mieć różną formę: fundamentów, wsporników, słupków, kotew mocujących. Roboty budowlane, przy pomocy których muszą one być wzniesione to prace polegające na budowie, odbudowie, rozbudowie, nadbudowie, przebudowie lub montażu, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Nie chodzi tu więc o roboty budowlane w potocznym rozumieniu, które mogą się kojarzyć, np. z murowaniem. Będą nimi również takie prace, które polegają na ustawieniu obiektu na podłożu bez wykonywania prac połączeniowych (wyrok NSA z 23 października 2008 r., sygn. akt II OSK 1247/07).
art. 1a, zał. nr 4 do ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 707)